Пояснения к декларации по НДС: образец, правила заполнения и подачи 2019 год

Налоговая декларация по НДС, ежеквартально предоставляемая организацией в органы ФНС, подлежит камеральной проверке на наличие ошибок, неточностей, некорректного заполнения данных. Если сотрудник фискальной службы в ходе проверки выявил какие-либо несоответствия, то он имеет право запросить у организации пояснения относительно допущенных ошибок. Сегодня мы расскажем о том, что такое пояснения к декларации НДС, как его составить, в какой срок и каким образом документ нужно подать в ФНС.

Все декларации НДС, которые Вы как налогоплательщик передаете в ФНС, налоговая проверяет на месте своего нахождения. Данная проверка называется камеральной, в ходе данной процедуры налоговики сверяют данные, которые Вы внесли в декларацию, с предоставленными подтверждающими документами (книгами покупок и продаж), прочей отчетностью (например, декларацией по налогу на прибыль). При проведении сравнительного анализа работники фискальной службы нередко обнаруживают несоответствие данных. Именно в таком случае ФНС может направить в Ваш адрес требования о предоставлении пояснений относительно обнаруженных расхождений. Отметим: если Вы получили такое требование, то это не всегда говорит о том, что декларация составлена некорректно или с ошибками. Возможно, обнаруженные расхождения вполне объяснимы, о чем и нужно указать в пояснении.

Итак, Вы получили от ФНС требования о пояснении данных, указанных в декларации НДС. Какие Ваши дальнейшие действия в данном случае? Опишем процедуру поэтапно.

Внимательно изучите текст требования и ошибки, указанные в нем. Ошибки группируются по кодам:

· не предоставлена декларация за предыдущий квартал или предоставлена с нулевыми показателями;

· некорректно указана информация о счете-фактуре, что не позволяет сверить данные с контрагентом;

· в Вашей декларации указана операция, которой нет в отчетности контрагента.

Далее Вам необходимо проверить ошибку, на которую сослалась ФНС, с фактически указанными данными, счетами-фактурами, суммой налога к вычету и т.п. После этого выясните причину допущенной неточности: действительно ли некорректная информация является нарушением или указанные Вами данные имеют логичное объяснение. Результат проведенного анализа Вы отразите в тексте пояснения.

Законом не предусмотрен бланк, согласно которого Вы можете составить пояснение – документ оформляется в свободной форме, в нем Вы описываете ответ на вопрос налоговиков, указанный в требовании. В зависимости от ситуации возможны два варианта оформления пояснения:

  • если Вами действительно допущена ошибка, то этот факт необходимо указать в пояснении и сослаться на корректные данные;
  • если ошибка в декларации отсутствует, то в пояснении необходимо описать причину внесения данный в документ (например, причину расхождений между Вашими данными и информацией, предоставленной контрагентом).

Практика последних лет показывает, что налоговики в требованиях, как правило, задают вопросы относительно расхождений в сумме начисленного НДС поставщика и размера заявленного Вами вычета. Причин для расхождений может быть несколько:

  • контрагент банально не отразил отгрузку в отчетности;
  • поставщик (исполнитель) выступает посредником.

Последнюю ситуацию рассмотрим подробно. По закону посредник, выставляющий счет-фактуру от своего имени, начислять НДС с реализации не должен, это обязанность комитента. Расхождения в данных могут возникнуть в случае, если Вы приобрели товар по договору комиссии, а комиссионер не предоставил в ФНС данные журнала учета (либо данные поданы некорректно).

Таким образом, если в данной ситуации налоговики задают вопрос относительно расхождений начисленного НДС у поставщика и вычтенного у Вас, Вам необходимо указать в пояснении, что поставщик выступает комиссионером по договору. К пояснению лучше приложить подтверждающий документ. Это может быть письмо от посредника и договор комиссии.

17.03.2016 АО «МегаТехСтрой» приобрел по договору комиссии у ООО «Факел» партию стройматериалов на сумму 516.704 руб., НДС 78.819 руб. Сумма налога была оформлена к вычету, что отражено «МегаТехСтроем» в декларации за 1 кв. 2016.

12.05.2016 «МегаТехСтрой» получит от ФНС требование пояснить различие в суммах НДС, оформленных ««МегаТехСтроем» к вычету, и начисленных «Факелом».

14.05.2016 «МегаТехСтрой» предоставил налоговикам следующее пояснение:

Руководителю ИФНС России № 14 по г. Москве

115112, г. Москва, ул. Садовая, д. 14, корп. 3

Пояснения по декларации по НДС за I квартал 2016 года

12.05.2016 АО «МегаТехСтрой» было получено требование о представлении пояснений от 12.05.2016 № 2318 по декларации по НДС за I квартал 2016.

Сообщаем, что каких-либо ошибок в декларации по счету-фактуре № 834/741 от 17.03.2016, выставленному ООО «Факел», допущено не было. Стоимость товаров 516.704 руб., НДС 78.819 руб. и прочие сведения, указанные в декларации, соответствуют данным счета-фактуры от ООО «Факел».

Все условия, необходимые для вычета НДС АО «МегаТехСтрой» выполнены:

  • товары (стройматериалы) приобретены для налогооблагаемых операций;
  • стройматериалы приняты к учету;
  • все необходимые первичные документы имеются в наличии.

Договор поставки и письмо от ООО «Факел» прилагаются.

  • письмо ООО «Факел» от 13.05.2016 № 48-714;
  • договор поставки № 514-41 от 01.03.2016.

И.о. директора АО «МегаТехСтрой» (подпись) Ф.Д. Слободенюк

Существует два формата, в котором Вы можете подготовить пояснение – электронный и бумажный. От выбранной Вами формы документа зависит, каким образом пояснение может быть отправлено в ФНС. Информацию о способах подачи документа на бумажном носителе и в электронной форме смотрите ниже в таблице.

· наличие специального программного обеспечения, позволяющего формировать бланки документов и отправлять их в электронном виде;

· электронный ключ и сертификат цифровой подписи, с помощью которых осуществляется подпись пояснения ответственными лицами;

· договор со спецоператором телекоммуникационных услуг, гарантирующий техническое обеспечение процедуры отправки документа.

В случае, если при отправке электронного документа Вами не соблюден необходимы формат, в приемке пояснения будет отказано. Если все оформлено верно, пояснение будет считаться принятым со стороны ФНС.

При подаче пояснений не забывайте о соблюдении сроков – документ должен поступить в ФНС не позднее 5-ти рабочих дней с момента получения Вами требования. В то же время при поступлении требования от ФНС в электронной форме Вы обязаны не позднее шестидневного срока отправить в налоговую ответ в виде квитанции, подтверждающей принятие требования. Квитанцию также необходимо отправить через спецоператора связи. Таким образом, возникает несоответствие сроков подачи квитанции и пояснения: подтверждение факта принятия требования осуществляется позже, чем отправка непосредственно требования. Для исключения возможных претензий и вопросов со стороны ВНФ мы рекомендуем оба документа отравлять в пятидневный срок.

В то же время при нарушении Вами сроков подачи пояснения или в случае, когда ответ не был дан Вами вовсе, ФНС не вправе применять к Вам штрафные санкции или прочие налоговые взыскания – НК не предусматривает в данном случае какой-либо вид ответственности для налогоплательщика. Но при нарушении Вам следует понимать, что налоговики вправе затребовать у Вас все необходимые первичные документы для установления причин выявленных расхождений.

В ситуации, когда после сверки с контрагентом или проверки первичных документов Вами установлено, что ошибка все-таки допущена и в декларацию внесены некорректные данные, возникает вопрос: что необходимо подавать в ФНС – пояснение или уточненку? Все зависит от того, привела ли допущенная Вами ошибка к занижению налоговой базы и, как следствие, уменьшению суммы налога к оплате:

  • если в результате неправильно внесенных данных Вы занизили налоговую базу, то Вам нужно подавать уточненку;
  • в случае, когда в результате ошибки образовалась переплата по налогу или неверная информация никак не повлияла на расчет, Вы можете ограничиться подачей пояснения. Уточненку в данном случае также можно подать, но Вы этого делать не обязаны.

Вопрос: 14.08.16 АО «Семафор» получил от ФНС требование о пояснении расхождений данных в х декларации по НДС и показателях, предоставленных контрагентом «Семафора» – ООО «Маркер». По факту полученного требования «Семафор» и «Маркер» произвели сверку расчетов, но расхождений не выявили. Должен ли «Семафор» подавать пояснение в ФНС?

Ответ: Да, «Семафор» должен подать в налоговую пояснение. В тексте документа необходимо указать, что между «Семафором» и «Маркером» произведена сверка, в результате которой расхождения не выявлены. К пояснению нужно приложить акт сверки.

Вопрос: В адрес ООО «Гамлет» поступило требование о пояснениях к декларации НДС. Пояснения необходимо дать относительно расхождений данных «Гамлета» и поставщика АО «Самба». Должен ли «Гамлет» прилагать к пояснению подтверждающие документы (счет-фактура, акт сверки)?

Ответ: Предоставление подтверждающих документов не является обязательством «Гамлета». В то же время их наличие существенно упростит процедуру проверки и подтверждение причин расхождений.

Вопрос: АО «Гарант» подает пояснение по декларации НДС в электронном виде. В каком формате «Гарант» должен оформить документ?

Ответ: В случае передачи пояснения через спецоператора «Гарант» должен подготовить документ в формате XML. Если пояснение будет дано в ином формате, в приеме документа будет отказано.

Это интересно:  Выписка с лицевого счета: как получить, образец 2019 год

Пояснения к декларации по НДС ФНС затребует в случаях, если в представленных налогоплательщиком декларациях при камеральной проверке обнаружатся данные, в которых налоговики пожелают дополнительно разобраться. Когда ФНС обычно присылает запросы на разъяснения, как их оформить и подать в налоговую, расскажем в этой статье.

Условия, касающиеся дачи налоговикам пояснений к декларации по НДС, изложены в п. 3 ст. 88 НК РФ. После того как плательщик НДС представил в свою ИФНС декларацию, сотрудники налоговой в обязательном порядке проводят камеральную проверку документа. И если в ходе нее у них возникают вопросы, плательщику, подавшему декларацию, направляется запрос на разъяснение неясных налоговикам моментов.

Основные случаи, когда запрос на разъяснения по декларации точно будет направлен плательщику, такие:

  • если в декларации обнаружены ошибки (например, несоответствие контрольных значений);
  • если данные декларации не совпадают с информацией, имеющейся у налогового органа по данному плательщику (например, у налоговиков есть данные встречных проверок с контрагентами плательщика, по которым выходит одна сумма оборотов, а в представленном плательщиком расчете указана другая);
  • по итогам представленной декларации получается сумма НДС к вычету (возврату) из бюджета;
  • при подаче уточненной декларации уточненная сумма НДС к уплате в бюджет меньше, чем была в исходном расчете.

Возможны и другие варианты, кроме перечисленных. Однако все они объединены в логические группы, которым присвоен определенный код.

Кодировку и разбивку групп возможных ошибок представим в таблице.

Несовпадение данных декларации плательщика с данными декларации его контрагента

Контрагент, расчеты с которым учтены в вашей декларации, сдал за тот же период нулевой отчет или не сдал его вовсе

Расхождения между данными из налоговых регистров — книги покупок (раздел 8) и книги продаж (раздел 9)

Типичная ситуация — принятие к вычету НДС с авансов полученных, уплата налога по которым прошла в более ранних периодах

Расхождения между данными из журналов счетов-фактур полученных (раздел 11) и выданных (раздел 10)

У посредника учтен счет-фактура на всю сумму по посреднической сделке

Прочие расхождения и неточности

Например, нестыковка показателей в графах декларации. В таком случае, как правило, при указании кода 4 рядом в скобках указываются координаты места декларации, в котором имеется неясность

Указание кода ошибки должно помочь плательщику разобраться в том, что же именно не понравилось налоговой в его декларации, а также дать максимально соответствующие ситуации разъяснения.

В ст. 88 НК РФ указано, что затребованные налоговиками пояснения по отчетности следует подавать в срок не позднее 5 рабочих дней. Вместе с тем в налоговом законодательстве не конкретизируется, что считать отправным моментом для отсчета этих 5 дней.

По нормам п. 5 ст. 174 НК РФ практически все плательщики НДС сдают декларации в электронном виде.

ВАЖНО! Если декларация сдана по электронным каналам связи, то и дальнейшее взаимодействие налоговых органов с плательщиком должно происходить так же. Об этом сказано в приказе ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@.

То есть запросы на пояснения к декларациям тоже должны быть направлены в электронном виде.

При этом в п. 5.1 ст. 23 НК РФ сказано, что в случае, когда налоговая направляет в адрес плательщика электронный документ (запрос), налогоплательщик подтверждает получение отправкой квитанции о его приеме. Отправить квитанцию следует в течение 6 дней с момента получения документа от налоговой.

То есть если считать отправку квитанции подтверждением получения, можно предположить, что срок в 5 дней начинает течь с момента отправки такой квитанции. Иначе выходит, что пояснения надо представить раньше, чем квитанцию, подтверждающую получение запроса на эти пояснения.

Вместе с тем в письме ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 сказано, что 5 дней на подготовку пояснений следует отсчитывать со дня получения запроса. Напомним, что в соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ днем получения запроса считается день, следующий за днем размещения запроса в электронном доступе для плательщика (например, в личном кабинете плательщика на сайте ФНС).

Таким образом, вопрос, с какого момента начинать отсчет дней для представления пояснений после запроса налоговой, законодательно четко не определен. Если запрос пришел в электронном виде, рекомендуем при определении сроков опираться на разъяснения ФНС, а именно: отсчитывать 5 рабочих дней с рабочего дня, следующего за тем, когда на вашем электронном ресурсе появилось соответствующее сообщение от ИФНС.

Сразу уточним, что ответ на запрос налоговой о даче пояснений к декларации по НДС может быть в 2 вариантах:

  • Вариант 1. Если в декларации изначально была допущена ошибка при заполнении, которая повлияла на величину НДС к уплате, то в ответ на запрос ИФНС следует подать уточненную декларацию.
  • Вариант 2. Если данные в декларации изменяться не будут, но их необходимо расшифровать для налоговиков, надо формировать пояснения и направлять их в налоговую.

Формат пояснений по НДС — только электронный (в отличие от пояснений по другим налогам, которые могут подаваться как в электронном, так и в бумажном виде). И хотя установленной законодательно формы пояснений нет (для других налогов они могут быть даны в свободной), над формой пояснений по НДС ФНС работает. Например, приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@ установлен обязательный электронный формат документа.

Документ представляет собой набор электронных таблиц, которые следует заполнить плательщику по каждой вызвавшей вопросы цифре декларации.

Как указывалось выше, с 01.01.2017 пояснения по НДС должны представляться строго по электронным каналам связи по форме, установленной ФНС. В связи с этим образцы бумажных пояснений, представленные ранее на профсайтах в интернете, потеряли свою актуальность.

Возможность подготовить электронные пояснения в нужном формате реализована в программе «Налогоплательщик ЮЛ».

Подробнее смотрите тут.

Кроме того, если вы пользуетесь услугами операторов электронного документооборота, то они тоже прорабатывают данный вопрос. Например, если ФНС направляет запрос через «Контур», к сообщению присоединяется xml-файл, используя который можно сформировать ответ налоговой. Для уточнения, как отвечать налоговой, обращайтесь к оператору, через чью систему вы получили запрос.

Оперативно отреагировали на нововведение и разработчики «1С». Форму пояснений в 8-ке следует искать так: Справочники — Отчетность по НДС — Уточнение показателей декларации — Представление пояснений по требованию налогового органа.

Форма пояснений не предполагает представления вместе с ней дополнительных документов (копий). Таблицы разработаны таким образом, что при их корректном заполнении налоговикам будет видна вся необходимая им информация:

  • сведения из первичных учетных документов (счетов-фактур);
  • реквизиты первичных документов;
  • данные из налоговых регистров — книги продаж и книги покупок;
  • суммы выявленных расхождений в соотнесении с первичкой и регистрами;
  • суммы сделанных корректировок;
  • комментарии плательщика по расхождениям.

Таким образом, представлять вместе с пояснениями документацию не нужно. Однако следует иметь в виду, что налоговая вправе по итогам камеральной проверки и рассмотрения пояснений инициировать документальную проверку.

О документальных налоговых проверках есть много интересного здесь.

После отправки пояснений в ФНС у налогоплательщиков возникают вопросы:

  • Как подтвердить факт того, что налоговая получила пояснения?
  • Как узнать результаты рассмотрения пояснений?

Ответ на первый вопрос связан с системой отправки пояснений по электронным каналам связи. При получении документа налоговой налогоплательщику приходит электронное же уведомление об этом, заверенное электронной подписью уполномоченного лица. Либо, если пояснения не приняты, придет таким же образом оформленный отказ. Отказ возможен только в одном случае — если пояснения направлены в неверном формате.

Что же касается результатов проверки пояснений в налоговой, то действующими нормами закона не предусматривается обязанность ИФНС специально информировать плательщиков об итогах рассмотрения их пояснений.

Так что о результатах можно будет узнать только косвенными способами:

  • Провести сверку с налоговой через некоторое время после подачи уточнений и пояснений. Если начисления на лицевом счете будут совпадать с уточненными (разъясненными) данными, значит, пояснения «прошли».
  • Получить повторный запрос на пояснения или постановление о документальной проверке. Из чего можно будет сделать вывод, что представленные пояснения «не прошли».
  • Также остается вариант связаться с исполнителем, направившим запрос. Однако на сегодняшний день данный способ может себя не оправдать. С одной стороны, порядок работы самих ИФНС направлен на то, чтобы минимизировать личное общение между сотрудниками ИФНС и плательщиками. С другой стороны, как мы уже отмечали выше, сотрудник, до которого вы дозвонитесь, имеет право отказаться информировать вас о результатах проверки.

С 01.01.2017 действует порядок подачи пояснений по НДС, установленный приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@. Согласно данному порядку пояснения подаются строго в электронном виде. Пояснения создаются путем заполнения таблиц по установленным ФНС формам и формату.

Это интересно:  Как создать общественную организацию? Документы для регистрации общественных объединений 2019 год

Существует пробел в законодательстве, регламентирующий отсчет срока в 5 рабочих дней для представления пояснений. Во избежание штрафов по ст. 129.1 НК РФ рекомендуется принимать точку зрения налоговой и вести отсчет с даты получения запроса на пояснения. Если направленные в адрес налоговой пояснения приняты, отправитель получит уведомление. Если не приняты, придет форма отказа. О результатах рассмотрения пояснений налоговики информировать не обязаны, однако есть несколько способов узнать о них косвенным путем.

Что изменилось с 2017 года в порядке представления в налоговую инспекцию пояснений по декларации по НДС? Как теперь сдавать пояснения в ходе камеральной проверки? Обязательно ли теперь передавать пояснения в электронном виде? Ответы на эти и другие вопросы, а также образец пояснений, вы найдете в данной статье.

После получения декларации по НДС налоговая инспекция могут выявить с ней (п.3 ст. 88 Налогового кодекса РФ):

  • ошибки;
  • противоречия с документами;
  • несоответствия сведениям, имеющимся у налоговой инспекции.

В такой ситуации налоговая инспекция вправе запросить пояснения от организации или ИП, представивших декларацию по НДС. В этих целях налоговики направляют требование о предоставлении пояснений (приложение № 1 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189).

Предположим, что в 2017 году вы получили от налоговиков требование о представлении пояснений по декларации по НДС. Допустим, что налоговики обнаружили в декларации какие-либо противоречия. Как действовать? Поясним в инструкции и приведем образец пояснений.

В первую направьте налоговикам электронную квитанцию о приеме требования о предоставлении пояснений (п. 14 Приложения к Приказу ФНС России от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149).
Квитанцию передайте в течение шести рабочих дней со дня отправки требования (п. 5.1 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Если квитанцию в указанный срок не передать, то в течение 10 рабочих дней со дня истечения шестидневного срока налоговики будут вправе заблокировать банковские счета, а также переводы электронных денежных средств (п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23, пп. 2 п. 3, пп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).

Выясните, по каким из отраженных в декларации операций инспекция обнаружила противоречия (несоответствия). Перечень таких операций должен прилагаться к полученному требованию (Приложение к Письму ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395). По каждой записи данного перечня налоговой инспекцией справочно указывается один из четырех кодов возможной ошибки, расшифровка которых приведена в Приложении к Письму ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395.

Перепроверьте правильность заполнения налоговой декларации по НДС по выявленным несоответствиям. Так, в частности, может потребоваться сверить записи декларации со счетами-фактурами. Причем обращайте внимание на правильно заполнения реквизитов записей, по которым установлены расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж).

После того, как вы перепроверили декларацию по НДС у вас есть два варианта дальнейших действий, а именно:

  • представить в ИФНС уточненную налоговую декларацию с правильными сведениями (если выявлены ошибки и они привели к занижению суммы НДС к уплате);
  • представить в ИФНС пояснения (если выявленные ошибки или противоречия не повлияли на сумму НДС или если ошибок, на ваш взгляд, вообще не было).

Пояснения либо уточненную налоговую декларацию по НДС нужно представить налоговикам в течение пяти рабочих дней с даты получения требования.

С 2017 года пояснения по декларации по НДС можно представлять исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. При представлении пояснений на бумажном носителе такие пояснения с 2017 года не считаются представленными. То есть, сдавать пояснения «на бумаге» совершенно теряет всякий смысл. Это предусмотрено новым абзацем 4 пункта 3 статьи 88 НК РФ.

Заметим, что до 2017 года ФНС России полагала, что пояснения по декларации по НДС можно представлять в свободной форме на бумажном носителе либо в формализованном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (Приложение к Письму ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395). С 2017 года «бумажный» вариант полностью отпадает.

Формат пояснений, который будет предназначен для передачи пояснений в 2017 году утвержден приказом ФНС от 16 декабря 2016 г. № ММВ-7-15/682. (абзац 4 пункта 3 статьи 88 НК РФ). Минюст зарегистрировал приказ 13 января. Он вступил в силу через 10 дней – 24 января 2017 года. В связи с этим, при формировании пояснений по такому формату могут быть некоторые особенности. Однако, в целом, образец пояснений по декларации НДС, которые может потребоваться передавать в ИФНС в 2017 году, может выглядеть так:

Если в рамках камеральной проверки декларации по НДС налоговики запросили пояснения (п.3 ст. 88 НК РФ), то их нужно представить в течение пяти дней. Однако прежде налоговое законодательство не содержало никакой ответственности за неисполнение требования о представлении пояснений. И некоторые налогоплательщики попросту игнорировали запросы налоговых инспекций.

В последние годы законодательство по НДС претерпело серьезных изменений. Они коснулись формы представления отчетности и механизма камеральной проверки. Также изменились правила, по которым следует подавать пояснения к декларации по НДС, если налоговый орган их потребует.

С 2015 года отчетность по НДС стала полностью электронной. Это значит, что все плательщики налога обязаны подавать декларацию по НДС в форме электронного документа по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Эта обязанность не зависит от величины дохода, численности сотрудников компании и каких-либо иных критериев. Подавать декларацию на бумаге разрешено лишь тем, кто сам НДС не платит, но исполняет роль налогового агента, то есть отчитывается за иных лиц.

Еще одно глобальное изменение — в декларацию теперь входят данные книги продаж и покупок. Таким образом, проверяя отчет, налоговая служба видит сведения из выставленных и полученных компанией счетов-фактур. И не просто видит, а сравнивает с тем, что отразил в своей декларации контрагент. Поэтому ошибок, а следовательно, и требований представить пояснения по НДС в последние годы стало гораздо больше. По статистике самой налоговой службы, ошибочные данные обнаруживаются в каждой второй декларации по этому налогу.

НДС-отчеты всех российских компаний и предпринимателей попадают в единую базу данных. Прежде всего они проверяются на внутренние ошибки. Существуют соотношения между значениями определенных строк декларации по НДС, которые должны исполняться. Если этого не происходит, значит, отчет содержит ошибку. При этом налогоплательщику автоматически будет направлено требование представить пояснение к декларации по НДС.

Далее проводится внешняя проверка отчетов в разрезе каждой сделки. Для этого по заказу ФНС был разработан специальный программный комплекс. По операции, отраженной в декларации покупателя, система находит контрагента. Затем информация из раздела 9 декларации поставщика сравнивается с тем, что покупатель отразил по той же операции в разделе 8 своего отчета.

Указанные данные должны совпасть. Это будет означать, что покупатель заявил к вычету ту же сумму налога, которую продавец уплатил в бюджет. Если данные не совпадут, появится расхождение. А если есть расхождение, будет сформировано требование о пояснении к декларации по НДС. Таким образом, система ФНС находит разрывы цепочки НДС и налогоплательщиков, которые применяют необоснованные вычеты.

Сотрудники ФНС периодически рассказывают об ошибках, которые приводят к требованиям пояснений по НДС. Вот самые популярные из них:

  • Ошибки в контрольных соотношениях. Они возникают, если данные попадают не в свои строки. В результате соотношения между определенными ячейками декларации не исполняются.
  • Неправильное применение кодов видов операции, связанных с реализацией товара. Налогоплательщики ошибочно используют код 26 в тех ситуациях, когда необходимо применять код 01.
  • Некорректное отражение в книге покупок восстановленного НДС по льготным операциям.
  • Неправильные записи в книгах продаж и покупок при отражении НДС с аванса и его восстановлении после реализации.
  • Неправильное отражение операций по ввозу товара.
  • Несоответствие информации по сделке, указанной поставщиком и покупателем в своих декларациях.

Что касается последнего пункта, то это не одна ошибка, а целая группа. Причем настолько большая, что ФНС решила поделить эти расхождения на 4 типа и присвоить каждому из них собственный код.

Код «1» — самый опасный для вычета. Он ставится в случае, если контрагента по операции невозможно идентифицировать, он подал «нулевую» декларацию по НДС или не указал в отчете спорную операцию. Кодом «2» помечаются расхождения в разделах 8 и 9 декларации налогоплательщика. Чаще всего эти ошибки связаны с отражением вычетов НДС с полученных авансов. Код «3» предназначен для ошибок в декларациях посредников и означает несоответствие данных о полученных и выставленных счет-фактурах. Если же ошибка носит иной характер, то помечается кодом «4».

Это интересно:  3-НДФЛ при продаже автомобиля менее 3 лет: образец заполнения, нужно ли сдавать декларацию при владении машиной более трех лет, как заполнить? 2019 год

Конечно же, перечень ошибок гораздо шире. Налоговый орган вправе запросить пояснения по любым сведениям, которые посчитает недостоверными или подозрительными. Например, может потребоваться пояснение к «нулевой» декларации по НДС компании, которая раньше уплачивала довольно значительные суммы налога. В этом случае у инспекции может возникнуть подозрение, что была внедрена какая-либо схема ухода от налогообложения.

Получить требование о пояснениях к декларации по НДС можно по окончании очередной отчетной кампании. Формируются они автоматически и направляются налогоплательщикам через те же телекоммуникационные каналы связи (ТКС), по которым подаются декларации.

Тот факт, что документ получен, необходимо подтвердить. Для этого в систему ФНС направляется ответная квитанция-подтверждение. Важно соблюсти срок — 6 дней с той даты, когда налоговый орган направил свое требование. Поэтому после подачи отчета крайне важно проверять учетную систему на предмет возможных требований. С того дня, когда была направлена квитанция-подтверждение, пойдет отсчет срока на подготовку пояснения. Для этого дается всего 5 рабочих дней, так что следует поторопиться.

До недавнего времени на требования по НДС можно было отвечать любым способом, например, явившись в инспекцию лично или направив поясняющие документы письмом. Теперь же все налогоплательщики, которые отчитываются по НДС в электронном виде (а это подавляющее большинство), обязаны направлять пояснения к декларации по НДС строго в электронной форме. Налоговая служба разработала специальный формат для такого пояснения, который носит обязательный характер. Если компания проигнорирует это правило и направит пояснение на бумаге, налоговый орган его не примет. В этом случае будет считаться, что пояснение не представлено. При нарушении формата электронного документа в его приеме будет отказано.

У пользователей популярных бухгалтерских программ сложностей с формой электронного пояснения быть не должно. Обмен данными с налоговым органом осуществляется через операторов электронного документооборота и интегрируется в учетную систему компании, например в 1С. Пояснение к декларации по НДС в этой программе формируется в разделе «Уточнение показателей декларации». В него можно попасть из раздела «Отчетность по налогу на добавленную стоимость». В других учетных системах логика примерно та же, хотя название разделов может отличаться.

Итак, налогоплательщик получил требование о пояснении и должен подготовить ответ. Перед этим нужно провести проверку сведений и операций, которые налоговый орган посчитал ошибочными. Необходимо поднять первичные документы и сверить их с тем, что отражено в декларации. Особенно это касается тех случаев, когда счета-фактуры ведутся в бумажном виде.

Если выявлены расхождения с данными контрагента, необходимо провести с ним сверку. В ее ходе сопоставляются сведения счетов-фактур и записей, которыми обе стороны отразили операцию в своих книгах покупок/продаж. Сторона, допустившая ошибку, должна внести правки в соответствующие документы. В результате сведения счетов-фактур обеих сторон должны стать идентичными.

В пояснении необходимо указать корректные данные по спорным операциям. Кроме того, можно приложить отсканированные копии документов, которые подтвердят внесенные исправления. Направить пояснение в ИФНС нужно и тогда, когда никаких ошибок в результате проверки выявлено не было. В любом случае требование не должно остаться без ответа.

Если ошибки, выявленные налоговым органом, подтвердились, возможно, придется подавать уточненную декларацию по НДС. Это необходимо в тех случаях, когда некорректные данные привели к уменьшению налоговой базы либо к завышению вычета. То есть если ошибка вызвала уменьшение суммы НДС к уплате, уточненная декларация должна быть подана обязательно. Сделать это нужно в тот же срок, который отведен на пояснение, то есть в течение 5 рабочих дней после получения требования. Но перед подачей «уточненки» следует уплатить недостачу по НДС, а также пени за просрочку, что повысит шансы избежать штрафа.

В тех случаях, когда некорректная информация в декларации не вызвала уменьшение НДС к уплате, уточненную декларацию можно не подавать. Достаточно будет направить в ИФНС пояснение.

Итак, пояснение к декларации по НДС и приложения к нему, то есть копии подтверждающих документов, направлены в ИФНС в электронном виде по ТКС. В ответ будет получено уведомление о приеме документов, подписанное электронной цифровой подписью специалиста ИФНС. Если пояснение составлено с нарушением установленного формата, налогоплательщик получит отказ в его приеме. В этом случае нужно привести его в соответствие с форматом и направить вновь.

Дальнейшая судьба пояснения, к сожалению, может остаться неизвестной. Дело в том, что налоговый орган не обязан сообщать компании или предпринимателю, привело ли их пояснение к устранению ошибок. Так что при желании точно выяснить этот вопрос придется связываться с инспекцией.

А вот о том, что пояснения оказалось недостаточно, налогоплательщик узнает обязательно. В этом случае у компании или ИП могут быть затребованы документы для проверки спорных операций. Также к проверяемому лицу могут быть применены иные меры налогового контроля, например, экспертиза.

Льготные категории плательщиков налога — отдельная тема. Они проверяются на предмет правомерности применения льгот. При этом налогоплательщику высылаются совершенно иные требования о пояснениях к декларации по НДС. Образец такого требования приведен в письме Налоговой службы от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10574.

Отвечать на такой запрос нужно совсем иначе. В качестве доказательства того, что компания имела право на льготы, она может направить в ФНС реестр подтверждающих документов. Это правило введено в 2017 году для реализации риск-ориентированного подхода к проверке льготных НДС-деклараций. Реестр должен быть составлен в соответствии с формой, разработанной ФНС. В нем указываются основные параметры операции — код, сумма, данные контрагента, а также наименование подтверждающего документа. К реестру прилагается список и формы типовых договоров по льготным операциям.

Налоговая служба рассмотрит полученный реестр и запросит некоторые из указанных в нем документов для проверки. Таким образом инспекция облегчает собственную задачу по обработке документов, а также снижает нагрузку на налогоплательщиков по их представлению. Если же компания не направит такой реестр или нарушит его формат, инспекция запросит для проверки документы в полном объеме. Сроки и порядок ответа на такое требование стандартные. В течение шести рабочих дней необходимо направить квитанцию-подтверждение, а в следующие пять рабочих дней — пояснения в виде реестра.

Как видим, современные технологии помогают инспекторам выявлять любые ошибки в отчетах практически молниеносно. Но они же приходят на помощь и самим налогоплательщикам, давая возможность выявить ошибки еще до формирования декларации. Первым таким инструментом является внедрение электронного документооборота. Чем меньше ручной работы по составлению документов, тем ниже вероятность того, что будет допущена ошибка из-за человеческого фактора. Кроме того, наладив обмен со своими поставщиками счетами-фактурами в электронном формате, компания обезопасит себя от возможных расхождений.

Еще один мощный инструмент, который поможет избежать несоответствия данных с контрагентами, — всевозможные сервисы по сверке счетов-фактур. Компании и предприниматели загружают туда свои данные и сверяются с контрагентами еще до отправки декларации по НДС. Сложность в том, что таким образом можно свериться лишь с теми компаниями и ИП, которые являются пользователями того же сервиса. Упрощенный вариант такой сверки есть на сайте налоговой службы.

НДС является одним из основных налогов, формирующих доход российского бюджета. Поэтому вопросам его администрирования уделяется большое внимание. В последнее время контроль в этой сфере ужесточился, что связано со сведением программного комплекса ФНС для проверки деклараций по НДС. За год своей работы он выявляет порядка 3 млн расхождений в отчетах. Это значит, что налогоплательщикам ежегодно направляются миллионы требований пояснить декларацию по НДС. И в целом в их получении нет ничего страшного. Главное — отреагировать на вопросы ИФНС правильно и своевременно.

Статья написана по материалам сайтов: online-buhuchet.ru, nalog-nalog.ru, buhguru.com, businessman.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий