Реформация баланса: проводки 2019 год

После того как все данные проверены, в бухучете отражены результаты годовой инвентаризации, можно приступить к реформации баланса.

Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с нуля» (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов).

Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В конце года счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» должны быть закрыты — обнулены.

  • Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит 99-1-1 (99-1-2) — отражена сумма прибыли за месяц;
  • Дебет 99-1-1 (99-1-2) Кредит 90-9 (91-9) — отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Не забудьте сделать такие проводки и в конце декабря до реформации баланса.

Такая схема проводок приводит к тому, что на конец каждого месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, накапливаемые в течение всего года. И только при реформации баланса остатки по всем субсчетам этих счетов обнуляются.

Например, при закрытии субсчетов счета 90 нужно сделать такие записи:

  • Дебет 90-1 Кредит 90-9 — на сумму выручки, накопленной в течение года, закрывается субсчет 90-1 «Выручка» по учету выручки;
  • Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…) — закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов и т.п.

По итогам приведенных записей все субсчета счета 90 закроются.

Субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются в конце года аналогичным образом.

Как видно, при реформации баланса не происходит взаимодействия счетов 90 и 91 со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Особенности закрытия счета 99

На основе финансовых результатов, которые определяются ежемесячно и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», должен быть определен итоговый результат деятельности организации за год. При этом не надо забывать, что помимо финансовых результатов, сформированных на счетах 90 и 91, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании прибыли до налогообложения (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль: суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств или активов.

Часто на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» открываются следующие субсчета:

  • 99-1 «Прибыль/убыток до налогообложения»:
  • 99-1-1 «Прибыль/убыток от обычной деятельности»;
  • 99-1-2 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
  • 99-1-3 «Чрезвычайные доходы и расходы»;
  • 99-2 «Налог на прибыль»:
  • 99-2-1 «Условный расход/доход по налогу на прибыль»;
  • 99-2-2 «Постоянные налоговые обязательства и активы»;
  • 99-3 «Налоговые санкции и пени»;
  • 99-9 «Сальдо прибылей и убытков».

Последний субсчет (субсчет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков») нужен для того, чтобы закрыть остальные субсчета, открытые к счету 99 в конце отчетного года.

Использование субсчетов ко всем балансовым счетам, в том числе и к счету 99 «Прибыли и убытки», должно быть отражено в учетной политике организации для целей бухучета.

В итоге на субсчете 99-9 формируется сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Кредитовое сальдо субсчета 99-9 означает, что организацией получена прибыль, а дебетовое — убыток. По окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 (субсчета 99-9) переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Если организацией за отчетный год получена прибыль, то в учете отражается такая проводка:

Дебет 99-9 Кредит 84 — выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года.

Если же получен убыток, то делается обратная запись:

Дебет 84 Кредит 99-9 — списан непокрытый убыток отчетного года.

Пример. Реформация баланса

ООО «Солнце» по итогам 2005 г. имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99 «Прибыли и убытки».

Согласно законам РФ, отчетным периодом для бухгалтерской отчетности является календарный год в промежутке с января по декабрь включительно. Исключением принято считать только ситуации с ликвидацией либо же реорганизацией компании.

Под определением «Реформация баланса» подразумевается своего рода процедура списания дохода либо затрат по результатам финансового календарного года, которая происходит методом обнуления сальдо по счетам 90 и 91.

Основная цель реформации баланса заключается в определении финансовых результатов компании за отчетный период.

Для возможности определения финансовых показателей, в обязательном порядке следует брать во внимание результаты от ключевых разновидностей трудовой деятельности, включая и иные операции. Значение доходов либо убытков от ключевой разновидности предпринимательской деятельности компании можно рассчитать, если отнять вычесть финансовых затрат на производство из непосредственной прибыли от реализации товаров, разнообразных услуг или работ.

Что касается иных видов операций, то доход/убытки в данной ситуации приравнены к прочей прибыли с обязательным минусом прочих финансовых потерь.

Финансовый показатель несет под собой накопительный характер. Иными словами, его значение подлежит суммированию со сведениями за прошлые отчетные периоды.

Сама процедура реформации баланса включает в себя несколько этапов, а именно:

  1. Формирование и списание производственных затрат, включая реализацию товаров.
  2. Осуществление сверки сальдо непосредственно по счетам 90 и 91.
  3. Расчет положительных либо же отрицательных показателей (под этим подразумевается доход либо расход).
  4. По завершению сверки осуществляется списание доходов по Кредиту 99 либо же затрат/убытка по Дебету 99.
Это интересно:  МРОТ в Омской области. Минимальный размер оплаты труда с 1 января 2019 год

В обязательном порядке необходимо брать во внимание тот факт, что в процессе закрытия отчетного календарного года имеющуюся разницу между дебетовым остатком по субсчетам 90.2 – 90.4 и одновременно кредитовым сальдо по субсчету 90.1 следует отобразить на счету 99 в корреспонденции с 90.9.

Подводить итоги предпринимательской деятельности с целью обнаружения готового финансового показателя на территории РФ принято на последний день календарного года – 31 декабря.

Данная отчетная дата четко указана в Федеральном законе №402, в частности отражается в пункте 1 статьи 15.

Дополнительно необходимо обращать внимание на тот факт, что встречаются ситуации, когда реформация баланса осуществляется в иные временные периоды.

Это предусмотрено законодательством РФ и может применяться только в том случае, если речь идет о ликвидации компании до завершения отчетного календарного года.

Предположим, что в учете ООО «Пролетарий» по завершению календарного года отображено:

  • субсчет «Доходы и затраты» – 200000 рублей (имеется в виду кредитовое сальдо);
  • субсчет «Условные затраты относительно НДС» – 39000 рублей (подразумевается дебетовое сальдо);
  • субсчет «ПНО» – 7000 рублей (имеется в виду дебетовое сальдо).

В процессе реформации баланса проводки будут заключаться в следующем:

  • по Дебету 99.1 – Кредиту 99.9 отображаются 200000;
  • по Дебету 99.9 – Кредиту 99.2.1 отображаются 39000;
  • по Дебету 99.9 – Кредиту 99.2.3 отображаются 7000.

Сделает предположение, что в учете ООО «Прометей» по завершению финансового отчетного года отображено:

  • субсчет «Доходы и финансовые затраты» – 150000 руб. (имеется в виду кредитовое сальдо);
  • субсчет «Условная прибыль по налогу на добавленную себестоимость» – 44000 руб. (подразумевается дебетовое сальдо);
  • субсчет «ПНО» – 4000 руб. (имеется в виду дебетовое сальдо).

В период проведения реформации, бухгалтерская разновидность проводки будет иметь вид:

  • Дт 99.9 – Кт 99.1 – 150000;
  • Дт 99.2. – Кт 99.9 – 44000;
  • Дт 99.9 – Кт 99.2.3 – 4000.

В программном обеспечении «1С» данная процедура осуществляется в автоматическом режиме и подразумевает под собой четко регламентированную операцию «Реформация баланса», которая формируется благодаря обработке «Закрытие календарного месяца».

Изначально следует помнить, что закрывать счета 90 и 91 необходимо с периодичностью раз в месяц. Иными словами, по завершению календарного месяца следует осуществить сравнение дебетовых и кредитовых оборотов по имеющемуся субсчету 90 «Реализация» и рассчитать финансовый показатель от реализации за отчетный календарный месяц.

Полученный показатель заключительными оборотами за календарный месяц подлежит списанию с субсчета 90.09 «Доход/затраты от реализации» на счет 99 «Доход и затраты».

Идентичным способом в течении календарного года подлежит закрытию и счет 91 «Иная прибыль и затраты». Сотрудники бухгалтерии с периодичностью раз в месяц должны определять сальдо иной прибыли и затрат, сопоставляя одновременно с этим дебетовый оборот по субсчету 91.02 «Иные финансовые затраты» и кредитовый оборот по сформированному субсчету 91.01 «Иная прибыль».

Рассчитанное значение (доход либо же утраты) по итогам календарного месяца подлежат списанию с субсчета 91.09 «Сальдо иной прибыли и затрат» на счет 99.

В ситуации, если размер финансовых затрат за последний месяц превысил бы декабрьский оборот, компания смогла бы получить расходы по завершению календарного месяца, что привело бы к обратному варианту проводки: Дебет 99 – Кредит 91.09.

Идентичным вариантом был рассчитан доход от иной прибыли и сделанная такая разновидность проводки: Дебет 91.09 – Кредит 99.

В том случае, если финансовым показателем от иной прибыли/затрат являлся бы непосредственно убыток, то по полной аналогии проводка имела бы вид: Дебет 99 – Кредит 91.09.

Исходя из этого, счета 90 «Реализации» и 91 «Иная прибыль и финансовые затраты» сальдо не обладают на отчетный период.

Дополнительно стоит обращать внимание на тот факт, что Федеральным законом №248 была принята редакция пункта 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ: «Размер налога рассчитывается исключительно в полных рублях. Размер налога, который составляет меньше 50 копеек, должен быть отбросан, а если речь идет о большей сумме налога, то возникает необходимость в округлении к большему показателю «.

Начиная с января 2014 года в процессе осуществления регламентированной операции «Осуществление исчислений по налогу на доходы» НДС подлежит расчету исключительно в полных рублях, а непосредственный остаток должен после округления быть перенесен на счет «Иные доходы и финансовые убытки».

Что касается регламентированной операции, то ее должно быть скорректировано сальдо счета «Налог на доходы» до целых рублей, а имеющийся остаток подлежит списанию на счет «Иной финансовый доход и убыток».

В отличии от рассматриваемых счетов 90 и 91, 99 на протяжении всего календарного года не подлежит закрытию. Отображенный на нем сальдо способен в полной мере показать промежуточные показатели предпринимательской деятельности компании.

В конце отчетного календарного года следует в обязательном порядке сравнить дебетовый и кредитовый оборот по соответствующему счету 99.

Что касается кредитового сальдо, то он способен отображать чистый доход, а вот дебетовое означает только то, что по завершению календарного года компания смогла получить убыток. Для закрытия рассматриваемого счета необходимо будет воспользоваться регламентированной операции «Реформация баланса».

Дополнительно следует обращать внимание на тот факт, что текущие проводки относительно реформации осуществляются в первые несколько месяцев, но обязательно должны быть дотированы 31 декабрем календарного года.

Что касается чистого дохода, который был получен по результатам трудовой деятельности компании, то в процессе решения всех без исключения участников собрания, он вправе быть использован на такие нужды, как:

  • существенное увеличение размера уставного капитала;
  • осуществление денежных выплат по дивидендам;
  • оплата затрат, которые были сформированы за предыдущие годы;
  • с целью формирования резервного фонда компании;
  • формирование специального фонда для индивидуальных целей;
  • производственная необходимость и иные нужды компании.
Это интересно:  Процедура проверки ИП прокуратурой: сроки, штрафы, что проверяют 2019 год

Рассмотрим первый вариант – повышение размера уставного капитала денежными средствами, полученными от чистого дохода. Для возможности отобразить подобного рода операцию в программном обеспечении «1С» следует использовать документ «Операция относительно бухгалтерского и налогового учета», который можно отыскать в верхней части меню «Операции», а далее — «Операции, которые указываются вручную».

Для этого необходимо в проводке Дебет отобразить «Доход, который подлежит обязательному распределению» по отношению к Кредиту «Иной капитал».

Как проходит реформация баланса, можно узнать из данного обучающего видео.

Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

– закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

– включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

– по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;

– прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи».

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

– закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4. )

– закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4. ) по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты

31 декабря 2015 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:

– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

– закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

– закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

В 2016 году ЗАО «Актив» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

– 2360 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты

– 360 руб. – начислен НДС с арендной платы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69. )

– 3600 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

– 1600 руб. (2360 – 360 – 3600) – отражен убыток от прочей деятельности организации.

31 декабря 2016 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:

– 2360 руб. – закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

– 3960 руб. (360 + 3600) – закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Результат от обычных видов деятельности он отражал так:

– отражена прибыль от обычных видов деятельности;

– отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражал так:

– отражена прибыль от прочих видов деятельности;

– отражен убыток от прочих видов деятельности.

Обратите внимание: чрезвычайные доходы и расходы учитывают непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Здесь же отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.

В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:

если по итогам года фирма получила прибыль

– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма получила убыток

– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

По итогам 2017 года ЗАО «Актив» получило:

– убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.

Это отразится в учете записью:

Куда распределить эту прибыль, акционеры «Актива» будут решать в 2018 году.

Финансовый результат работы каждой организации на протяжении отчетного года определяется ежемесячно. Этого требуют не только интересы лиц, использующих данные бухучета в работе, но и правила закрытия счетов учета затрат.

Текущий финрезультат формируется нарастающим итогом за счет добавления к нему данных за очередной закрытый месяц года. В учете он отражается обособленно на счете бухучета, отличном от того, на котором показан финрезультат работы за предшествующие годы. Это позволяет:

  • контролировать процесс формирования финрезультата;
  • анализировать соотношение его составляющих;
  • отслеживать его величину без влияния не нее данных предшествующих лет.
Это интересно:  Как можно самостоятельно восстановить трудовую книжку, если она утеряна 2019 год

Однако по завершении отчетного года его финрезультат должен быть присоединен к общему результату работы за весь период существования фирмы, чтобы новый год был начат с нулевыми показателями на счетах бухучета текущего финрезультата. Это достигается путем реформации баланса.

В силу своего смыслового предназначения реформация баланса является последней бухгалтерской операцией, совершаемой в текущем году. Соответственно, осуществляется она последним днем года — 31 декабря.

Однако из этого правила существует 1 исключение. В иные сроки реформацию баланса проводят, если компания ликвидируется до окончания календарного года. Процесс ликвидации сопровождается составлением ликвидационного баланса, подчиняющегося общим правилам формирования этого отчета, но составляемого в другие сроки.

Подробнее о ликвидационном балансе читайте в материале «Ликвидационный баланс — пример нулевого баланса по новой форме».

Реформация баланса предусматривает закрытие счетов 90, 91, 99. При этом счета 90 и 91 на которых, по существу, числится нулевой итоговый результат, поскольку на их субсчетах 90/9 и 91/9 в течение года накапливаются суммы прибыли (убытков) от, соответственно, продаж и прочих доходов/расходов, должны быть просто обнулены. Напомним, что ежемесячно формируемый текущий финрезультатат отражается на счете 99 путем списания туда финансовых итогов, образующихся на субсчетах 90/9 и 91/9.

Таким образом, реформация баланса состоит из 2 процедур:

  • обнуления данных по счетам 90 и 91, имеющих нулевое итоговое сальдо, но содержащих цифры, которые следует убрать с этих счетов;
  • закрытия счета 99, на котором сформирован финрезультат текущего года, с целью присоединения его величины к финрезультату прошлых лет.

Обнуление данных, имеющихся на счетах 90 и 91, осуществляется путем внутренних проводок по этим счетам, при которых цифры со всех имеющихся на счете субсчетов списываются на субсчета 90/9 и 91/9.

На заключительном этапе закрывается счет 99. Напомним, что на этом счете помимо финрезультата, сформированного в корреспонденции со счетами 90 и 91, учитываются:

  • не применяющими ПБУ 18/02 – суммы начисленного налога на прибыль;
  • применяющими ПБУ 18/02 – значения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.

О том, какими проводками при применении ПБУ 18/02 в бухучете отражается процесс начисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, читайте в статье «На каких счетах учитывается сумма налога на прибыль?».

Здесь же могут быть учтены:

  • перерасчеты по налогу на прибыль;
  • начисленные налоговые санкции.

Реформация баланса завершается проводками, списывающими данные, накопленные на счете 99, на счет 84.

В учете ООО «Успех» по итогам года по счету 99 отражено:

  • субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» — 210 000 руб. (кредитовое сальдо);
  • субсчет 99/2/1 «Условный расход по налогу на прибыль» — 42 000 руб. (дебетовое сальдо);
  • субсчет 99/2/3 «ПНО» — 6 300 руб. (дебетовое сальдо).

При реформации баланса проводки будут следующими:

  • Дт 99/1 Кт 99/2/1 — 42 000 руб.;
  • Дт 99/1 Кт 99/2/3 — 6 300 руб.

В учете ООО «Успех» по итогам года по счету 99 отражено:

  • субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» — 210 000 руб. (дебетовое сальдо);
  • субсчет 99/2/2 «Условный доход по налогу на прибыль» — 42 000 руб. (кредитовое сальдо);
  • субсчет 99/2/3 «ПНО» — 6 300 руб. (дебетовое сальдо).

При реформации баланса проводки будут следующими:

  • Дт 99/2/2 Кт 99/1 — 42 000 руб.;
  • Дт 99/1 Кт 99/2/3 — 6 300 руб.

Из-за различий в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете возможна следующая ситуация: по данным налогового учета деятельность компании убыточна, а в бухучете имеется прибыль.

При этом величина налога на прибыль не может быть отрицательной, и налог на прибыль в этом случае отсутствует (нет прибыли — нет налога). По закону полученный налоговый убыток можно учитывать в течение 10 последующих лет (ст. 283 НК РФ).

В описываемой ситуации бухгалтеру на 31 декабря придется отразить в учете отложенный налоговый актив. Рассчитать его легко: сумму налогового убытка следует умножить на ставку налога на прибыль. На полученную сумму нужно сделать запись: Дт 09 Кт 68.

В результате сумма начисленного налога на прибыль становится нулевой, расхождения между налоговым учетом и бухгалтерской отчетностью отсутствуют.

О правилах переноса убытков и действующих при этом ограничениях читайте в материале «Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?».

Реформация баланса представляет собой процесс, приводящий к обнулению данных на счетах 90, 91 и 99. Первые 2 счета, имеющие нулевое итоговое сальдо в силу правил формирования отражаемых на них цифр, закрывают внутренними проводками. Закрытие счета 99 происходит с применением внутренних проводок, закрывающих аналитику по нему за счет общего финрезультата, и итоговой проводки, списывающей сумму чистой прибыли (убытка) на счет 84.

Статья написана по материалам сайтов: warmedia.ru, znaybiz.ru, www.klerk.ru, nalog-nalog.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий