Излишняя сумма отпускных 2019 год

Как известно, большинство работников любой организации предпочитают уходить в отпуск именно в летний период. Понятно, что это значительно прибавляет работы бухгалтеру. Однако расчет и налогообложение отпускных, как правило, дело не совсем стандартное. Зачастую бухгалтер сталкивается с весьма непростыми ситуациями, над которыми приходится серьезно поломать голову. О них и поговорим.

Начнем с так называемого переходящего отпуска. Согласно трудовому законодательству во время нахождения сотрудника в отпуске за ним сохраняется место работы и средний заработок 1 . Этот средний заработок и составляет сумму отпускных, которые работодатель имеет право отразить в налоговом учете в составе расходов на оплату труда 2 . С отнесением на расходы выплат по отпуску, приходящемуся на один отчетный период, вопросов у бухгалтера обычно не возникает. А вот как списать затраты по отпуску, который начался в одном, а закончился в другом отчетном периоде? Именно этот вопрос зачастую волнует бухгалтеров компаний, определяющих налог на прибыль по методу начисления.

Минфин России предписывает действовать в этой ситуации следующим образом. При определении прибыльной» базы сумму отпускных следует включить в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период 3 . То есть расходы по переходящему отпуску нужно распределять на отчетные периоды.

Однако, по нашему мнению, такую позицию нельзя признать бесспорной. Дело в том, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса сумм 4 . Отпускные же начисляются и выплачиваются работодателем до наступления отпуска, причем единовременно. А раз так, то и признавать эти суммы в налоговых расходах можно сразу. Данный вывод подтверждают и некоторые арбитражные судьи 5 . Правда, по этому вопросу можно найти и противоположные судебные решения 6 ).

Как именно поступить в подобной ситуации — решать вам. Если компания хочет избежать налоговых рисков, расходы нужно учитывать пропорционально дням, приходящимся на разные отчетные периоды. Но если бухгалтер решит рискнуть и спишет подобные расходы единовременно (без распределения), то, на наш взгляд, у него есть неплохие шансы доказать правомерность своих действий в суде.

Теперь поговорим о зарплатных налогах, с которыми также могут возникнуть определенные проблемы при переходящем отпуске. Начнем с налога на доходы физических лиц. В какой момент организация должна уплатить его по отпускным? Для ответа на этот вопрос обратимся к статье 223 Налогового кодекса.

Но можно ли отнести отпускные к доходам в виде оплаты труда для целей главы 23 Налогового кодекса? Как мы видим, в вышеприведенной норме речь идет о доходах за выполненные трудовые обязанности. А оплата отпуска, как утверждает Минфин России 7 , не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. Ведь в соответствии со статьями 106 и 107 Трудового кодекса отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Из этого финансисты делают вывод, что в данном случае при обложении НДФЛ фирме следует руководствоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса. Он гласит, что при получении доходов в денежной форме датой получения такого дохода является день его выплаты. Такой же позиции придерживаются и представители налоговой службы 8 . Получается, что налог на доходы с отпускных нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за моментом их выплаты 9 .

Что касается арбитражной практики, то она также весьма противоречива. Одни судьи полностью солидарны с позицией чиновников 10 . Другие же с данной точкой зрения не соглашаются, утверждая, что уплачивать НДФЛ следует в последний день месяца, за который были начислены отпускные. Ведь выплата среднего заработка за время отпуска включается в систему оплаты труда работников. Следовательно, в части налога на доходы фирме нужно руководствоваться правилами для налогообложения зарплаты 11 .

А как же обстоит дело с единым социальным налогом? Как известно, им облагают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц 12 . Дата осуществления подобных выплат — это день их начисления 13 . Отпускные начисляют до начала отпуска. Значит, и ЕСН необходимо начислить единовременно в тот же самый момент 14 . Как, впрочем, и взносы на ОПС 15 .

Примечательно, что в целях налогообложения прибыли чиновники разрешают относить на расходы всю сумму ЕСН сразу. То есть они не требуют в налоговом учете разбивать ее между отчетными периодами 16 . А все потому, что расход в виде суммы налога признается таковым в момент его начисления 17 .

Иногда случаются ситуации, в которых находящегося на отдыхе сотрудника необходимо срочно вызвать на работу. Некоторые, конечно, решают этот вопрос неофициально (мол, выйди на 3 дня пораньше безо всякого оформления, потом отгуляешь). Но если придерживаться законодательно установленного порядка, то вызов сотрудника из отпуска обязательно надо оформить документально. При этом учтите, что для отзыва сотрудника из отпуска необходимо получить его согласие. Далее работодатель должен оформить приказ об отзыве специалиста из отпуска. В данном приказе не помешает закрепить порядок использования работником оставшейся части отпуска. Содержание приказа следует довести до работника под роспись.

Обратите внимание: по согласованию между работником и работодателем оставшуюся часть отпуска специалист может использовать в удобное для него время в текущем году либо присоединить к отпуску за следующий год работы.

При отзыве сотрудника из отпуска можно говорить о том, что ранее выплаченная ему сумма отпускных завышена, а значит, подлежит пересчету. За те дни отпуска, в которые сотрудник будет работать, он получит заработную плату. Следовательно, полученные за эти дни отпускные будут считаться излишне выплаченными. Значит, работник должен их вернуть. Правда, обычно лишние отпускные сотрудник назад не возвращает. Их засчитывают при выплате ему зарплаты за текущий месяц.

Теперь поговорим о том, что в данной ситуации будет с налогооблагаемой прибылью. Тут все зависит от того, успела ли компания подать декларацию за соответствующий период. Если успела, то ей нужно будет представить в инспекцию «уточненку». Но обычно до этого не доходит, ведь для составления декларации по налогу на прибыль дается 28 календарных дней с момента окончания отчетного периода. А в этот срок, как правило, уже известно, отгулял сотрудник все дни отпуска или нет.

Что касается начисленных ЕСН и пенсионных взносов, то финансисты не призывают уточнять базу по этим платежам за предыдущий отчетный период 18 . По их мнению, в данном случае корректировки следует показать в базе текущего периода.

И напоследок — о НДФЛ. При отзыве гражданина из отпуска налоговый агент пересчитывает суммы отпускных и удержанную сумму налога на доходы. Бухгалтер делает сторно ранее начисленных отпускных и соответствующего налога, а за фактически отработанные дни начисляет зарплату и вновь рассчитывает НДФЛ.

Я.И. Кулибаба,
генеральный директор компании «Реал-аудит»

Как правило, отпуск предоставляют за фактически отработанное сотрудником время. Но трудовое законодательство не запрещает предоставлять отпуск и ранее — так сказать, авансом. «Авансовые» дни отпуска сотрудник потом отрабатывает. Но бывает, что специалист увольняется до того, как отработает эти дни. Как быть в этом случае с излишне начисленной суммой отпускных, а также с налогами с таких выплат?

Прежде чем ответить на эти вопросы, отметим, что организация вправе вернуть излишне выплаченные отпускные, удержав их из зарплаты, выдаваемой сотруднику при увольнении 19 . Правда, в исключительных случаях законодательство накладывает запрет на подобное удержание (например, если увольнение производится в связи с ликвидацией организации или сокращением штата). Нельзя забывать и о другом ограничении: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов (а в некоторых случаях — 50 или 70%) заработной платы, причитающейся работнику 20 .

Это интересно:  Сколько нужно отработать, чтобы уйти в отпуск? 2019 год

Если сумма удержаний более чем на 20 процентов превышает начисленную работнику зарплату, фирме необходимо заручиться согласием сотрудника на возврат излишне полученной суммы отпускных. Тот факт, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания, он может подтвердить соответствующим заявлением. В противном случае удерживать излишне выплаченную сумму самостоятельно компания не вправе.

При расчете суммы, подлежащей удержанию, должен быть принят среднедневной заработок, по которому ранее производился расчет отпускных. То есть удерживается то, что было выплачено, и точно в том же размере. Новый расчет среднедневного заработка исходя из расчетного периода, предшествовавшего дню увольнения, производиться не должен. Иначе может возникнуть ситуация, при которой с работника будут удержаны суммы бльшие, нежели те, которые он получил при оплате предоставленного отпуска, или же, наоборот, меньшие. А это недопустимо.

Что касается налогообложения прибыли, то в ситуации, когда фирма решила удержать лишние отпускные из зарплаты работника при его увольнении, налоговики не требуют исключать их из расходов периода, в котором они были отражены. Инспекторы считают, что в данном случае организация должна включить эти суммы в состав внереализационных доходов 21 .

А если компания приняла решение не удерживать из расчета увольняемого излишнюю сумму отпускных? Тогда во избежание налоговых рисков работодателю следует пересчитать налоговую базу за прошлый период. Дело в том, что согласно позиции чиновников лишние суммы отпускных не отвечают основному условию для признания налоговых расходов — обоснованности и направленности на получение дохода.

Предположим, что расходы на выплату отпускных организация уже учла при расчете налога на прибыль за какой-то прошлый период и за этот период уже была сдана «прибыльная» декларация. Значит, впоследствии компания должна представить в инспекцию «уточненку», доплатив перед этим налог и пени. Таким образом, негативные последствия в части налога на прибыль возникают у работодателя независимо от того, принято решение удерживать лишние суммы отпускных из зарплаты увольняемого сотрудника или нет.

Теперь рассмотрим оба варианта с позиции зарплатных налогов. И для начала ответим на вопрос, как быть с ЕСН и НДФЛ, если компания решила удержать лишние отпускные при расчете с увольняемым сотрудником.

При отпуске организация начислила соцналог с полной суммы отпускных. В дальнейшем неотработанную сумму она удерживает у сотрудника. Следовательно, можно говорить о том, что ранее налог был завышен, а значит, его необходимо скорректировать. Каким образом это нужно сделать? Надо ли фирме представлять уточненные расчеты за прошлый период? В комментарии по этому поводу 22 финансисты указывают, что корректировку нужно делать в текущем периоде. Соответственно, уточненный расчет за предыдущий отчетный период не представляется. Иначе говоря, рассчитывая увольняющемуся последнюю зарплату, организация также должна начислить ЕСН со всей суммы зарплаты за отчетный период, но за минусом произведенных удержаний. То есть корректировка будет произведена путем начисления ЕСН в меньшей сумме.

На наш взгляд, с налогом на доходы нужно поступить аналогичным образом: при выплате последнего заработка, из которого были произведены удержания излишне выплаченных отпускных, НДФЛ исчислить с уменьшенной суммы.

А если компания решит «простить» работнику лишние отпускные? Тогда сомневаться в наличии дохода у сотрудника не приходится. А значит, корректировать зарплатные налоги бухгалтеру в данном случае не нужно. Кстати, вполне возможно, что сумму ЕСН, приходящуюся на эту часть отпускных, инспекторы признают необоснованным расходом для целей налогообложения прибыли.

Организация может принять решение оплачивать сотруднику — например, раз в год — его расходы на проезд к месту отпуска и обратно. Обращаем внимание: речь идет о коммерческих организациях, не расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
При принятии такого решения соответствующие условия обычно прописывают либо в коллективных договорах, либо во внутренних положениях организации (например, в Положении об оплате труда). Может ли организация учесть подобные расходы при налогообложении прибыли? Давайте для начала обратимся к нормам Налогового кодекса.

Упоминание «иных организаций», на наш взгляд, позволяет любой коммерческой компании отразить в налоговом учете расходы на проезд сотрудника к месту отпуска и обратно. Но только в порядке, предусмотренном самой фирмой.

Примечательно, что финансисты и налоговики до сих пор не могут прийти по этому вопросу к общему знаменателю. Минфин России считает, что указанным правом могут воспользоваться исключительно организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях 23 . Однако ФНС России, получив последнее письмо минфиновцев по этому поводу, попросила еще раз вернуться к рассмотрению данного вопроса, поскольку разъяснения финансового ведомства «прямо противоречат нормам налогового законодательства» 24 . Будем надеяться, что эту просьбу налоговиков финансисты не оставят без внимания и поменяют, наконец, свою позицию в пользу компаний.

В целях мотивации некоторые организации выплачивают своим сотрудникам к отпуску материальную помощь, обычно закрепляя эту обязанность в своем локальном нормативном акте. Возникает вопрос: можно ли эти расходы учитывать при налогообложении прибыли?

Надо сказать, что споров по этому поводу возникает не так уж и много. Дело в том, что пунктом 23 статьи 270 Налогового кодекса четко установлено, что при определении «прибыльной» базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. Причем независимо от факта отражения их в коллективном (трудовом) договоре. Таким образом, матпомощь, выплачиваемая сотрудникам к отпуску, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Такой же вывод делают и представители Минфина России 25 . Тут же финансисты указывают, что материальная помощь не облагается ЕСН как раз потому, что она не включается в состав налоговых расходов. Отметим, что были случаи, когда налоговики хотели доначислить соцналог на такие выплаты. Однако судьи контролеров в этом начинании не поддержали 26 .

Что касается НДФЛ, то освобождение от уплаты этого налога в отношении материальной помощи, выданной непосредственно к отпуску, статьей 217 Налогового кодекса не предусмотрено. Однако согласно другой норме главного налогового документа 27 любая матпомощь, выданная работникам организации, не облагается налогом на доходы как минимум в пределах 4000 рублей в год.

Автор статьи:
А.З. Островская,
ведущий налоговый консультант
консалтинговой компании Tax Optima

Экспертиза статьи:
Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина России

11 Пост. ФАС УО от 04.03.2008 N Ф09-982/08 С2

15 письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 N 21-11/073877@

16 письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 N 21-11/073877.1@

17 подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ

21 письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.2007 N 21-08/001467@

В статье читайте, как рассчитать отпускные в 2019 году с учетом последних изменений. Приведены примеры расчета отпускных по-новому для самых запутанных ситуаций.

Чтобы рассчитать сумму отпускных, нужно пройти 4 шага:

Расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, если компания не установила иной срок.

Например, работник устроился на работу 1 ноября 2018 года. Он собирается отдыхать 7 календарных дней с 1 августа 2019 года. Расчетный срок с 1 ноября по 31 июля включительно.

Календарным месяцем считается срок с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

Это интересно:  Длительный отпуск за свой счет 2019 год

Закон разрешает компаниям установить свой период — не 12 месяцев, а 3 или 6. Если вы считаете средний заработок своим способом, важно, чтобы сумма была не меньше той, которая вычислена общепринятым способом.

На практике очень редко встречаются ситуации, когда сотрудник полностью отработал период. Ведь время болезни, пребывания в командировках и другие неотработанные отрезки времени исключаются из расчета.

Исключите дни, когда сотрудник:

  • получал средний заработок;
  • болел или получал пособие по беременности и родам;
  • был в отпуске без сохранения зарплаты;
  • использовал дополнительные оплаченные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
  • не работал по вине организации или по причинам, независящим от работодателя и самого человека;
  • был освобожден от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в других предусмотренных законодательством случаях.

Далее нужно узнать, сколько заработано за это время. Для этого учитывают не все выплаты, кое-какие нужно будет исключить. Полные перечни в таблице.

  • зарплата, которую начислили за отработанное время, по сдельным расценкам, в процентах от выручки или как комиссионное вознаграждение;
  • гонорары, авторские и постановочные вознаграждения, которые начисляют сотрудникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, организаций искусства;
  • надбавки и доплаты (за классность, выслугу лет, совмещение профессий и т. п.);
  • компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, — районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно;
  • премии и вознаграждения.
  • выплаты исходя из среднего заработка согласно действующему законодательству. Например, во время командировки или оплачиваемого отпуска. Исключение из этого правила составляют начисления за время перерывов для кормления ребенка;
  • больничные или пособия по беременности и родам;
  • оплату выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
  • выплаты из-за простоев, когда сотрудник не работал по вине организации или по причинам, независящим от работодателя и самого человека. Например, из-за отключения электричества.

После того как вы определили заработок сотрудника за расчетный период, нужно рассчитать средний дневной заработок

Порядок определения от того:

  • отработал ли сотрудник расчетный период полностью;
  • предоставляют ему отпуск в календарных или рабочих днях.

Если расчетный период отработан полностью и отдых предоставлен в календарных днях, формула такая:

Средний дневной заработок

Заработок, начисленный за расчетный период

Среднемесячное число календарных дней (29,3)

Если расчетный период отработан не полностью и отдых предоставляют в календарных днях, то формула такая:

Заработок, начисленный за расчетный период

Количество полностью отработанных календарных месяцев расчетного периода

Количество календарных дней в не полностью отработанных календарных месяцах (календарном месяце)

Количество календарных дней в не полностью отработанном календарном месяце рассчитайте по формуле:

Количество календарных дней в не полностью отработанном календарном месяце

Количество календарных дней месяца

Количество календарных дней, приходящихся на присутственное время в не полностью отработанном месяце

Заработок за фактически отработанные сотрудником дни в месяце приема на работу рассчитайте так:

Заработок за фактически отработанные сотрудником дни в месяце приема на работу до начала отпуска

Ежемесячный оклад сотрудника

Общее количество рабочих дней в месяце приема на работу

Количество рабочих дней, отработанных сотрудником в месяце приема на работу до начала отдыха

Количество календарных дней в не полностью отработанном календарном месяце рассчитайте по формуле:

Количество календарных дней в не полностью отработанном календарном месяце

Количество календарных дней месяца

Количество календарных дней, приходящихся на присутственное время в не полностью отработанном месяце до предоставления сотруднику отдыха

Средний дневной заработок рассчитайте так:

Средний дневной заработок

Заработок, начисленный за фактически отработанные сотрудником дни в месяце приема на работу

Количество календарных дней в не полностью отработанном календарном месяце

Расчет итоговой суммы зависит от того, в каких днях предоставлен отдых − календарных или рабочих.

При определении итоговой суммы необходимо также учесть изменения в зарплате.

Если отпуск предоставляют в календарных днях, итоговую сумму рассчитайте по формуле:

Средний дневной заработок

Количество календарных дней

Если отдых предоставляют в рабочих днях (например, сезонным сотрудникам), итоговую сумму отпускных рассчитывайте по формуле:

Средний дневной заработок

Количество дней отдыха, предоставляемого в рабочих днях

Пройдите тест, который сразу покажет, где искать ошибку. В каждом вопросе выберите ответ Да или Нет. Программа подскажет, возникнут ли проблемы, и переведет в их описание.

В качестве примера рассмотрим наиболее сложные случаи

Менеджер Миронов Е.Н. с 1 февраля 2018 года уходит отдыхать на 9 дней. Расчетный период — с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года.

В июле 2017 года Миронов отгулял ежегодный оплачиваемый отпуск сроком 28 дней. В декабре 2017 года Миронов 10 дней болел. Остальные месяцы расчетного периода отработаны сотрудником полностью.

Всего сотрудник полностью отработал 10 месяцев из 12, а также 3 календарных дня в июле 2017 года и 21 календарный день в декабре 2017 года.

Количество дней, учитываемых для расчета среднего заработка в полностью отработанных месяцах, равно 293 дня (10 мес. х 29,3).

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в июле, составило 2,83 дня (29,3 : 31 дн. х 3 дн.), а в декабре 2017 года — 19,84 дня (29,3 : 31 дн. х 21 дн.).

Общее количество дней, учитываемых при расчете среднего заработка, — 315,67 дней (293 дн. + 2,83 дн. + 19,84 дн.).

Секретарь Козырева И.Т. с 1 февраля 2018 года уходит в отпуск на 9 дней. Расчетный период — с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года.

Все месяцы расчетного периода Козырева отработала полностью.

Количество дней, учитываемых для расчета среднего заработка, равно 351,6 дня (12 мес. х 29,3).

Итого сумма к начислению составляет 9215,01 р. (1023,89 р. х 9 дн.).

Бухгалтер Сидорова П.К. принята на работу 10 мая 2018 года. С 21 мая 2018 года по заявлению сотрудницы ей был авансом предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск сроком на 5 дней.

Начисления и фактически отработанные дни за расчетный период (с 1 мая 2017 года по 30 апреля 2018 года) и до начала него отсутствуют. С учетом этого средний заработок для расчета бухгалтер определила исходя из зарплаты, начисленной за отработанные дни в мае — месяце приема на работу.

Количество календарных дней в не полностью отработанном календарном месяце равно 10,4 дн. (29,3 : 31 дн. x 11 дн.).

Итого сумма 6730,75 р. (1346,15 р. х 5 дн.).

Курьер Митяев А.Г. с 9 января 2018 года уходит в отпуск на 6 дней. Расчетный период — с 1 января 2017 года по 31 декабря 2018 года.

В январе 2017 года работник находился на отдыхе за свой счет. А в июле Митяеву предоставлялся ежегодный оплачиваемый отпуск сроком 28 дней. Остальные месяцы расчетного периода отработаны полностью.

Количество дней, учитываемых для расчета среднего заработка в полностью отработанных месяцах, равно 293 дня (10 мес. х 29,3).

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в июле, составило 2,83 дня (29,3 : 31 дн. х 3 дн.).

Общее количество дней, учитываемых при расчете среднего заработка, равно 295,83 дней (293 дн. + 2,83 дн.).

Средний заработок за месяц равен 7923,6 р. (270,43 р. х 29,3 дн.). Полученная сумма выше МРОТ, действующего на момент расчета (7800 р. < 7923,6 р.). Поэтому бухгалтер выплаты по фактическому среднему заработку.

Это интересно:  Дополнительный отпуск в МВД: сколько дней положено сотрудникам полиции за выслугу лет, за ненормированный рабочий день, опасные условия, при выходе на пенсию? 2019 год

Все расчеты, начисления и выплаты с учетом продолжительных новогодних праздников бухгалтер провел заранее, в декабре 2017 года. Чтобы сотрудник успел получить положенные ему средства до начала отдыха.

Митяеву начислено 1622,58 р. (270,43 р. х 6 дн.).

С 1 января 2018 года МРОТ повышается до 9489 р. С учетом нового повышенного значения средний месячный заработок в размере 7923,6 р. становится меньше МРОТ. Требуется пересчитать отпускные исходя из суммы МРОТ. Сумма после пересчета составляет 1943,14 р. (9489 р. : 29,3 дн. х 6 дн.).

В январе 2018 года бухгалтер начислил к доплате Митяеву 320,56 р. (1943,14 р. — 1622,58 р.).

Частью 4 ст. 122 ТК РФ предусмотрена возможность для работника брать отпуск за второй и последующие годы работы авансом. При этом после отпуска или даже в период нахождения в нем работник также вправе расторгнуть трудовой договор по собственному желанию (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

В соответствии со ст. 137 ТК РФ при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, из его заработной платы могут производиться удержания сумм оплаты использованных, но не отработанных дней отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77, п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ. При этом общий размер всех удержаний не может превышать 20% суммы заработной платы, причитающейся к выплате, в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% зарплаты, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Таким образом, если работник увольняется по основанию, не препятствующему работодателю произвести удержание (например, по собственному желанию), и сумма заработной платы, начисленной в окончательный расчет, позволяет соблюсти ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, то ни заявления работника, ни получения его согласия на осуществление удержания не требуется.

В соответствии с п. 102 Инструкции № 174н [1] задолженность работника, возникающая при перерасчете ранее выплаченной ему зарплаты, отражается методом «красное сторно» следующей корреспонденцией счетов:

При этом операции по корректировке ранее начисленных отпускных (заработной платы), НДФЛ и страховых взносов отражаются методом «красное сторно».

Требования по возмещению ущерба, образовавшегося в связи с переплатой бывшему работнику зарплаты (в том числе переплатой бывшему работнику за неотработанные дни отпуска при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск), отражаются записью (Письмо Минфина РФ от 09.11.2016 № 02‑06‑10/65506):

Рассмотрим пример по отражению данной операции в учете.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 174н были сделаны следующие записи:

Начислена сумма зарплаты работнику при расчете

Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды

Отражен пересчет отпускных при расчете

Отражен пересчет НДФЛ с суммы отпускных

Отражен пересчет суммы страховых взносов

Скорректирована переплата излишне выплаченных сумм заработной платы методом «красное сторно»

Отражена компенсация затрат по переплате заработной платы

Отражено удержание суммы переплаты

Отражено сумма окончательной выплаты при расчете

При рассмотрении ситуации, когда в учете образуется переплата, связанная с предоставлением отпуска авансом, необходимо учесть следующее.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

  • счетной ошибки;
  • если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;
  • если зарплата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Рассмотрим пример по отражению данной операции в учете.

Обращаем внимание, что в соответствии с п. 339 Инструкции № 157н [2] при отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета учреждения задолженность к забалансовому учету (на счет 04) не принимается.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 174н были сделаны следующие записи:

Автор: С. Валова

Как удержать с увольняющегося работника сумму излишне выплаченных отпускных при предоставлении отпуска авансом? Необходимо ли в данной ситуации письменное согласие работника? Каким образом следует отразить данную операцию в учете?

Нередко на практике возникает ситуация, когда отпуск предоставляется авансом, а работник, отгуляв положенные дни, в последующем увольняется. При этом в учете образуется сумма задолженности. Как удержать с работника сумму излишне выплаченных отпускных? Необходимо ли в данной ситуации письменное согласие работника? Каким образом следует отразить данную операцию в учете? Ответы на эти и другие вопросы – в статье.

Частью 4 ст. 122 ТК РФ предусмотрена возможность для работника брать отпуск за второй и последующие годы работы авансом. При этом после отпуска или даже в период нахождения в нем работник также вправе расторгнуть трудовой договор по собственному желанию (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

В соответствии со ст. 137 ТК РФ при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, из его заработной платы могут производиться удержания сумм оплаты использованных, но не отработанных дней отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77, п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ. При этом общий размер всех удержаний не может превышать 20% суммы заработной платы, причитающейся к выплате, в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% зарплаты, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Таким образом, если работник увольняется по основанию, не препятствующему работодателю произвести удержание (например, по собственному желанию), и сумма заработной платы, начисленной в окончательный расчет, позволяет соблюсти ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, то ни заявления работника, ни получения его согласия на осуществление удержания не требуется.

В соответствии с п. 102 Инструкции № 174н[1] задолженность работника, возникающая при перерасчете ранее выплаченной ему зарплаты, отражается методом «красное сторно» следующей корреспонденцией счетов:

При этом операции по корректировке ранее начисленных отпускных (заработной платы), НДФЛ и страховых взносов отражаются методом «красное сторно».

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 174н были сделаны следующие записи:

Статья написана по материалам сайтов: www.garant.ru, www.zarplata-online.ru, www.audar-press.ru, www.audit-it.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий